如果你拥有“特定外国财产”，且在一年中的任何时间其总成本超过10万加元，你就必须在个人报税时填写T1135表格，即《外国收入核查声明表》。

虽然大多数人都同意，价值超过10万加元的瑞士银行账户应当申报，但你可能没有意识到，像Apple Inc.或Nvidia Corp.这样的外国公司股票，即使是通过加拿大的非注册券商账户持有，也必须申报。如果未在T1135上申报外国资产，可能会面临每天25加元、最高2.500加元的迟报罚款，以及每个未申报纳税年度的欠款利息。

这正是安省一名纳税人所遭遇的情况——她因未在2019和2020纳税年度提交T1135表格而分别被罚2.500加元。

在庭审中，这名纳税人坦承自己确实需要提交T1135表格，也确实晚交了，但她认为自己在准备报税时“已尽到了适当的勤勉义务”，因此不应被罚款。

法官指出，纳税人可以通过两种方式来证明其符合“勤勉义务”标准。第一，他们可以证明自己采取了合理的预防措施来避免导致罚款的事件。第二，他们可以证明自己对事实产生了误解，而如果了解真实情况，一个理性的人也会犯下同样的错误。

不幸的是，这已经不是她第一次未按规定提交T1135表格。该纳税人是美国公民，在其父亲于2012年去世后，她意识到自己一直没有申报美国税表。她于是聘请会计师同时申报加拿大和美国的税务。

会计师发现，她在2012、2013和2014纳税年度都应当提交T1135表格。

2015年，会计师代表她向加拿大税局递交了自愿披露。披露中说明，她之所以未按时提交T1135.是因为“误以为在加拿大券商账户中的外国资产不属于外国财产”。加拿大税局接受了这次自愿披露，她因此避免了每年2.500加元的罚款。

2018年，她放弃了美国国籍，认为自己不再需要提交美国税表，于是不再聘请会计师，仅自行报加拿大税。

这一决定后来被证明代价不菲。

在申报2018年税表时，她查阅了“外国财产”的定义，因为担心自己从父亲继承的美国个人退休账户(IRA)可能符合申报条件。她觉得所用报税软件的解释令人困惑，于是转向Google寻找答案。

在查询IRA相关信息时，她没有看到任何提醒自己需要在T1135上考虑加拿大券商账户中美国投资成本的内容。因此，她也没有进一步核实自己2018年的外国投资成本是否超过10万加元。事实证明并没有超标，法官称这是一种“幸运的巧合”。

2019年，她更换了券商，新券商采用了新的投资策略，要求她卖出大量旧投资并购买新投资。结果，她的外国财产成本超过了10万加元，再次触发了提交T1135的要求。

但她在自行准备2019和2020税表时，沿用了2018年的假设，认为不需要申报T1135.也没有重新检查。

直到准备2021年报税时，她从新券商收到了一份特别的外国资产报告，才意识到2019和2020年都应当提交T1135.她试图再次进行自愿披露，但加拿大税局以她此前已就同一问题作过自愿披露为由，拒绝了第二次披露。

法官对她表示同情，称她是一个“负责任的纳税人”，“按时申报并缴税”。他也指出，“在加拿大券商账户中持有的美国投资被视为外国财产，这一点确实有些违反直觉。尤其是当这些投资被放在RRSP或RRIF中时，它们就不被视为外国财产。”

在其他情况下，法官可能会认为一个理性的人也会犯下与她相同的错误。但关键问题是：在此前已犯过相同错误，并通过自愿披露来避免处罚的情况下，一个理性的人是否还会再犯?

法官的结论是：不会。一个理性的人在第一次错误后，应当对外国资产申报的风险保持高度警觉，并“会采取谨慎步骤以确保自己不会再次掉进同一个陷阱”。

而她的做法恰恰相反：她不再聘请会计师，回到自行报税的方式。法官指出，她当然不一定必须继续请会计师，但既然恢复自行报税，就更应该保持警觉。

最终，法官驳回了她的上诉，维持了加拿大税局对2019和2020年度T1135迟报罚款的裁定。加拿大税局罚款5000加元她必须支付。