引言：有纳税人前来我事务所咨询，介绍情况说自己在前几年刚刚移民的时候，不了解加拿大的税务政策，以致登陆至今都没有报税，他们又担心如果在今年一起将几年前的税务信息一起上报，会导致高额的罚金甚至引来税务局的诉讼。接下来就介绍一下税务局的“自愿披露计划”，以供有漏报、错报情况的纳税人参考。

　　1. 什么是“自愿披露计划”：加拿大的税法要求其税务居民每年主动申报当年的所得税。如果纳税人在以前的年份误报、漏报了所得税，经申请符合条件的，可以通过主动坦白过去的错误，来争取减免罚款和避免刑事诉讼。这就是加拿大税务局的“自愿披露计划 (Voluntary Disclosures Program/简称VDP)”。此计划是为了向纳税人提供一条合理合法的途径，以披露之前没有上报的信息，或者改正之前向税务局提供的不准确或不全面的信息。

　　2.哪些人可以申请“自愿披露”：个人，雇主，公司，合伙企业，信托，GST/HST注册者等，本文统称为“纳税人”。

　　3.哪些内容属于“自愿披露计划”范畴?

　　以前纳税年度内未申报的个人或者企业收入(包括加拿大境内及境外);

　　已经扣除但实际上根据加拿大税法不能扣除的费用;

　　未申报的代扣代缴税款 (如员工的source deduction)

　　未能及时申报的信息表(information returns)(如T4、T4A-NR、NR4、T106、T1134、T1135等)

　　4.哪些内容不在“自愿披露计划”范围内?

　　不欠税或者有退税的所得税申报

　　税法中允许纳税人选择适用的特殊性税务处理的条款 (按税法第216条申报的退税)

　　预先定价制度

　　递延条款

　　需要在破产年份申报的退税

　　评估后对罚金或利息减免的要求

　　5.实施“自愿披露计划”的条件

　　自愿披露：纳税人的自愿披露必须发生在税务局或其他政府部门采取任何可能让该错误行为曝光的行动之前。这些行动包括：税务局的审计和调查;税务局要求纳税人提供本人或是关联方的更多税务信息;其他政府机构的审计和调查。如果以上行动已经启动程序，纳税人的披露就不适用于自愿披露计划了。比如：一位纳税人在 2002-2005年间均没有报税。税务局在2006年7月20日邮寄了信件 (Form TX11) 要求该纳税人报税。然而该纳税人于2006年8月15日披露了2002-2005年的报税信息并提交了相关佐证文件，但由于披露行为在税务局要求其报税这一行动之后，该披露不能算作“自愿披露”，也不能享受有关罚金和利息的减免政策。

　　完整披露：纳税人必须提供以前所有漏报或者误报税务年度的所有税务账户的准确信息和用于佐证的原始材料。如果纳税人是公司，纳税人必须提供与该公司相关的所有公司的信息。税务局在审核信息时可能还会要求提交其他具体的文件用于判断和评估，纳税人对税务局的要求必须积极配合。

　　涉及罚金：纳税人提供的信息必须涉及罚金(如逾期罚款, 未缴纳罚款或分期罚款), 或者有被罚的可能(如由过失而至的罚款)。

　　过期一年以上：自愿披露所涉及的信息必须是过期一年以上;或者不满一年, 但申报中有过期一年的信息。比如：一位纳税人在2000-2004年间均未报税，在2005年11月份，该纳税人想按照自愿披露计划上报 2000-2004年的税务信息。尽管2004年报税(截止2005年4月30日)距离2005年11月份不到一年时间，在其他条件符合的情况下，税务局仍可以认定该纳税人符合“自愿披露”。

　　6.“自愿披露计划”的申请方式：

　　有署名披露：在首次进行“自愿披露”时，纳税人就将自己的姓名、地址等详细的身份信息同其他材料一起交给税务局。纳税人应在从申报的生效日期起90日内, 提供完整的申报。

　　无署名披露：税务局愿意为那些不确定是不是要对以前漏报或者误报信息进行主动自愿披露的纳税人提供机会让他们了解自己“主动披露”的具体程序和可能产生的结果。无署名披露时，纳税人仅将身份信息中的邮政编码前三位提供给税务局即可。无署名情况下与官员的讨论是不具有约束力的。通过“无署名”的披露, 纳税人可以根据税务局有关官员的讨论结果(预案)做出是否署名披露的选择。纳税人必须向税务局表明身份才能得到最终裁定。在识别纳税人身份之前, 税务局有关官员会向纳税人确定未来真正要披露的信息与“无署名披露”的信息是否存在差异，如果存在差异，之前的预案将失效。纳税人需要在坦白生效起的90 日内向税务局提供完整的信息。税务局的政策规定了纳税人必须在这段期间内披露其身份。若纳税人或其代理人提交要求延期的书面申请, 税务局可以考虑延长期限。

　　在完成“自愿披露”的审核时, 纳税人应缴清全部的税收和利息。凡纳税人未在此期间付清所欠款项的, 利息将继续累积。与此同时, 税务局VDP官员可能会通知课税官员向纳税人收取欠款。

　　税务局规定, 若申报不合格是由于纳税人无法掌控的因素所致,税务局可以考虑其第二次披露。 第二次披露必须是在有署名的情况下,注明这是该纳税人的第二次披露申请。此外, 税务局一般不会在第二次披露的情况下给予利息减免。